О льготах по НДС

Основными регламентирующими документами по осуществлению контроля за правомерностью применения льгот по НДС являются:

1. пункты 2, 3 статьи 149 Кодекса «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)»;

2. письмо ФНС России от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589 «О направлении формата реестра документов по льготе по НДС», в соответствии с которым доведен рекомендуемый формат реестра документов, который применяется с 23.11.2020;

3. приложение № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, в котором отражаются коды льготных операций.

При получении налогоплательщиком требования о представлении пояснений (документов) в соответствии с пунктом 6 статьи 88 Кодекса имеется возможность в ответ на указанное требование вместо пакета документов, подтверждающих налоговую льготу, представить в электронном виде реестр документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот в разрезе кодов операций (далее — Реестр документов).

При непредставлении налогоплательщиком Реестра документов или при представлении Реестра документов на бумажном носителе истребование документов производится в полном объеме.

На основании вышеизложенного, ФНС России направляет рекомендуемые форму, формат представления Реестра документов, а также порядок заполнения реестра в соответствии с приложением N 1 "Порядка заполнения реестра документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот в разрезе кодов операций".

1. Реестр документа, подтверждающего обоснованность применения налоговых льгот в разрезе кодов операций (далее — реестр), направляется в ответ на требование о представлении пояснений (документов) в соответствии с пунктом 6 статьи 88 Кодекса.

2. В графах реестра указывается следующие сведения:

а) в графе 1 — код операции, указанный в декларации по налогу на добавленную стоимость согласно приложению N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 15.12.2014, регистрационный номер 35171) с изменениями, внесенными приказами ФНС России от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@ "О внесении изменений и дополнений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 года N ММВ-7-3/558@" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 11.01.2017, регистрационный номер 45170), от 28.12.2018 N СА-7-3/853@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 года N ММВ-7-3/558@" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 28.01.2019, регистрационный номер 53586), от 20.11.2019 N ММВ-7-3/579@ "О внесении изменений в приложение N 2 к приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 года N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 20.12.2019, регистрационный номер 56946), от 19.08.2020 N ЕД-7-3/591@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 года N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 09.09.2020, регистрационный номер 59728) (далее — приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@);

б) в графе 2 — группа направления. Например, реализация услуг в сфере образования — основное образование, дополнительное образование, повышение квалификации; Медицина — услуги по обязательному медицинскому страхованию, услуги по диагностике, профилактике и лечению, услуги по сбору у населения крови, в амбулаторных и стационарных условиях, услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению, услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного, услуги патолого-анатомические, услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

в) в графе 3 — налоговая база по соответствующей операции по реализации товаров (работ, услуг), в разрезе вида льготной операции;

г) в графе 3.1 — заполняется, в случае наличия ранее представленного типового договора;

д) в графе 4 — наименование/фамилия, имя, отчество (последнее указывается при наличии) контрагента, с которым заключен договор на реализацию товара (выполнение работ, оказание услуг);

е) в графе 5 — идентификационный номер налогоплательщика. При оказании услуг физическим лицам графа может не заполняться;

ж) в графе 6 — код причины постановки на налоговый учет. При оказании услуг физическим лицам графа может не заполняться;

з) в графе 7 — указывается договор, платежное поручение, спецификация или иной документ, заключенный на реализацию товара (выполнение работ, оказание услуг);

и) в графе 8 — номер документа, указанного в графе 7;

к) в графе 9 — дата документа, указанного в графе 7;

л) в графе 10 — общая сумма операции по контрагенту или по нескольким контрагентам, в случае наличия типового договора;

3. В строках реестра указывается следующая информация:

а) в строке "Всего по коду" — указывается общая сумма льготной операции;

б) в строке "Всего сумма операции" — указывается общая сумма по всем контрагентам.